國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理試行辦法》的通知 金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理試行辦法（2000年19號）

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《金融保險業(yè)

營業(yè)稅申報管理試行辦法》的通知

國稅發(fā)〔2000〕15號　　

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為加強(qiáng)對金融保險業(yè)營業(yè)稅的規(guī)范化管理，保證金融保險業(yè)營業(yè)稅及時足額入庫，現(xiàn)將總局制定的《金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理試行辦法》印發(fā)給你們，自2000年1月1日起執(zhí)行，并于上半年實(shí)施到位(另有規(guī)定者除外)。

鑒于此項(xiàng)工作在試行初期工作量較大，而農(nóng)業(yè)銀行的縣級以下機(jī)構(gòu)所開展的業(yè)務(wù)具有筆數(shù)多、額度小的特點(diǎn)，因此對農(nóng)業(yè)銀行系統(tǒng)可采取分步實(shí)施到位的方式，即2000年上半年實(shí)施到農(nóng)業(yè)銀行所屬的地(市)級以上分支機(jī)構(gòu)，下半年實(shí)施到農(nóng)業(yè)銀行縣級以下機(jī)構(gòu)。農(nóng)村信用社是否試行本辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況決定。

各地在貫徹落實(shí)本辦法時，應(yīng)及時總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)和反映存在的問題，提出改進(jìn)意見，并分別于2000年6月、10月以書面形式將本地區(qū)的貫徹落實(shí)情況、存在問題、改進(jìn)意見報總局(流轉(zhuǎn)稅管理司)，總局將對各地的貫徹落實(shí)情況進(jìn)行考核，具體考核辦法另行制定。

國家稅務(wù)總局　　　　　　　　　

二○○○年一月十九日　　　

金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理試行辦法

第一條　總　　則

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱征管法)、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(以下簡稱條例)、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下簡稱實(shí)施細(xì)則)、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于金融業(yè)征收營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅字〔1995〕79號)和《關(guān)于金融保險業(yè)以外匯折合人民幣計(jì)算營業(yè)額問題的通知》(財(cái)稅字〔1996〕50號)等有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

第二條　本辦法適用范圍

本辦法適用于金融保險業(yè)營業(yè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人。

一、本辦法所稱金融保險業(yè)納稅人是指：

(一)銀行(包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行)。

(二)信用合作社。

(三)證券公司。

(四)證券交易所。

(五)金融租賃公司、證券基金管理公司、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金。

(六)保險公司。

(七)其他經(jīng)中國人民銀行、中國證監(jiān)會、中國保監(jiān)會批準(zhǔn)成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)等。

二、本辦法所稱扣繳義務(wù)人是指：

(一)受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)。

(二)向營銷員(非雇員)支付傭金的保險公司。

第三條　金融保險業(yè)征稅范圍

一、貸款業(yè)務(wù)

貸款，是指將資金有償貸與他人使用(包括以貼現(xiàn)、押匯方式)的業(yè)務(wù)。以貨幣資金投資但收取固定利潤或保底利潤的行為，也屬于這里所稱的貸款業(yè)務(wù)。按資金來源不同，貸款分為外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)和一般貸款業(yè)務(wù)兩種：

(一)外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，是指金融企業(yè)直接向境外借入外匯資金，然后再貸給國內(nèi)企業(yè)或其他單位、個人。各銀行總行向境外借入外匯資金后，通過下屬分支機(jī)構(gòu)貸給境內(nèi)單位或個人使用的，也屬于外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)。

(二)一般貸款業(yè)務(wù)，指除外匯轉(zhuǎn)貸以外的各種貸款。

二、融資租賃

融資租賃(也稱金融租賃)，是指經(jīng)中國人民銀行或?qū)ν赓Q(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)可以從事融資租賃的單位，開展的具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。

三、金融商品轉(zhuǎn)讓

金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券或非貨物期貨的所有權(quán)的行為。包括：

(一)股票轉(zhuǎn)讓。

(二)債券轉(zhuǎn)讓。

(三)外匯轉(zhuǎn)讓。

(四)其他金融商品轉(zhuǎn)讓。

四、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)(金融界一般稱為中間業(yè)務(wù))

指受托代他人經(jīng)營金融活動的業(yè)務(wù)。如委托業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)等。

五、保險業(yè)務(wù)

六、以下業(yè)務(wù)不征營業(yè)稅：

(一)金融機(jī)構(gòu)往來利息收入(包括購買金融機(jī)構(gòu)發(fā)行的債券取得的利息收入)。

(二)存款利息收入：單位或個人將資金以存款的形式存入金融機(jī)構(gòu)所取得的利息收入。

第四條　營業(yè)額的確定

一、貸款業(yè)務(wù)

(一)一般貸款業(yè)務(wù)

一般貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入(包括基準(zhǔn)利率計(jì)算的利息和加息)。

(二)外匯轉(zhuǎn)貸

1、中國銀行系統(tǒng)從事的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，如上級行借入外匯資金后轉(zhuǎn)給下級行貸給國內(nèi)用戶的，在下級行以其向借款方收取的全部利息收入全額為營業(yè)額(包括基準(zhǔn)利率計(jì)算的利息和加息)。在借入外匯的上級行，以貸款利息收入和其他應(yīng)納營業(yè)稅的收入減去支付給境外的借款利息支出后的余額為營業(yè)額。

2、其他銀行從事的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，如上級行借入外匯資金后轉(zhuǎn)給下級行貸給國內(nèi)用戶的，在下級行以其向借款方收取的全部利息收入減去上級行核定的借款利息支出額后的余額為營業(yè)額。上級行核定的借款利息支出額與實(shí)際支出額不符的，由上級行從其應(yīng)納的營業(yè)稅中抵補(bǔ)。

二、融資租賃

以其向承租者收取的全部價款和價外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額。計(jì)算方法為：

本期營業(yè)額=(應(yīng)收取的全部價款和價外費(fèi)用－實(shí)際成本)×(本期天數(shù)/總天數(shù))

實(shí)際成本=貨物購入原價＋關(guān)稅＋增值稅＋消費(fèi)稅＋運(yùn)雜費(fèi)＋安裝費(fèi)＋保險費(fèi)＋支付給境外的外匯借款利息支出

三、金融商品轉(zhuǎn)讓

金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個會計(jì)年度內(nèi)可以相抵。金融商品的買入價，原則上應(yīng)按加權(quán)平均價核算，也可以選用財(cái)務(wù)制度允許的其他方式核算。但選定后一年內(nèi)不得變更。

(一)股票轉(zhuǎn)讓

營業(yè)額為買賣股票的價差收入，即營業(yè)額=賣出價－買入價。股票買入價原則上按照實(shí)際成本加權(quán)平均法進(jìn)行核算。計(jì)算方法為：

某種股票加權(quán)平均單位成本=(期初結(jié)存股票的實(shí)際成本＋本期買進(jìn)股票的實(shí)際成本)/(期初結(jié)存股票數(shù)量＋本期買進(jìn)股票數(shù)量)

本期賣出該種股票實(shí)際成本=本期賣出該種股票加權(quán)平均單位成本ⅹ賣出股票數(shù)量

(二)債券轉(zhuǎn)讓

營業(yè)額為買賣債券的價差收入，即營業(yè)額=賣出價－買入價。買入價原則上按照實(shí)際成本加權(quán)平均法進(jìn)行核算。計(jì)算方法為：

某種債券加權(quán)平均單位成本=(期初結(jié)存?zhèn)膶?shí)際成本＋本期買進(jìn)債券的實(shí)際成本)/(期初結(jié)存?zhèn)瘮?shù)量＋本期買進(jìn)債券數(shù)量)

本期賣出該種債券實(shí)際成本=本期賣出該種債券加權(quán)平均單位成本ⅹ賣出債券數(shù)量

(三)外匯轉(zhuǎn)讓

營業(yè)額為買賣外匯的價差收入，即營業(yè)額=賣出價－買入價。買入價原則上按照實(shí)際成本加權(quán)平均法進(jìn)行核算。計(jì)算方法為：

某種外匯加權(quán)平均單位成本=(期初結(jié)存外匯的實(shí)際成本＋本期買進(jìn)外匯的實(shí)際成本)/(期初結(jié)存外匯數(shù)量＋本期買進(jìn)外匯數(shù)量)

本期賣出該種外匯實(shí)際成本=本期賣出該種外匯加權(quán)平均單位成本ⅹ賣出外匯數(shù)量

(四)其他金融商品轉(zhuǎn)讓

營業(yè)額為轉(zhuǎn)讓其他金融商品的價差收入，即營業(yè)額=賣出價－買入價。買入價原則上按照實(shí)際成本加權(quán)平均法進(jìn)行核算。計(jì)算方法為：

某種金融商品加權(quán)平均單位成本=(期初結(jié)存金融商品的實(shí)際成本＋本期買進(jìn)金融商品的實(shí)際成本)/(期初結(jié)存金融商品數(shù)量＋本期買進(jìn)金融商品數(shù)量)

本期賣出該種金融商品實(shí)際成本=本期賣出該種金融商品加權(quán)平均單位成本ⅹ賣出金融商品數(shù)量

四、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)(中間業(yè)務(wù))

營業(yè)額為手續(xù)費(fèi)(傭金)類的全部收入包括價外收取的代墊、代付、加價等，從中不得作任何扣除。

五、保險

(一)辦理初保業(yè)務(wù)向保戶收取的保費(fèi)

營業(yè)額為納稅人經(jīng)營保險業(yè)務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款，即向被保險人收取的全部保險費(fèi)。

(二)儲金業(yè)務(wù)

保險公司如采用收取儲金方式取得經(jīng)濟(jì)利益的(即以被保險人所交保險資金的利息收入作為保費(fèi)收入，保險期滿后將保險資金本金返還被保險人)，其“儲金業(yè)務(wù)”的營業(yè)額，為納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款的月利率。

儲金平均余額為納稅期期初儲金余額與期末余額之和乘以50%。

六、外幣折合成人民幣

金融保險業(yè)以外匯結(jié)算營業(yè)額的，應(yīng)將外幣折合成人民幣后計(jì)算營業(yè)稅。金融業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)季季末中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價折合營業(yè)額，保險業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)月最后一天中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價折合營業(yè)額。

第五條　納稅義務(wù)發(fā)生時間

貸款業(yè)務(wù)，以財(cái)務(wù)制度規(guī)定的利息收入確定時間為納稅義務(wù)發(fā)生時間；但對各金融機(jī)構(gòu)貸款逾期超過財(cái)務(wù)制度規(guī)定應(yīng)計(jì)提應(yīng)收利息的期限且未收到利息時只以備查帳形式登記的貸款，以實(shí)際收到利息之日為納稅義務(wù)發(fā)生時間(其他金融企業(yè)也按其相應(yīng)的財(cái)務(wù)制度規(guī)定的收入確認(rèn)時間為納稅義務(wù)發(fā)生時間)。

融資租賃業(yè)務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得租金收入或取得索取租金收入價款憑據(jù)的當(dāng)天。

金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時間為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日。

金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得營業(yè)收入或取得索取營業(yè)收入價款憑據(jù)的當(dāng)天。

保險業(yè)務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得保費(fèi)收入或取得索取保費(fèi)收入價款憑據(jù)的當(dāng)天。

第六條　申報納稅

一、納稅人應(yīng)當(dāng)按征管法、條例、實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，并報送下列資料：

(一)《金融保險業(yè)營業(yè)稅納稅申報表》。

(二)《貸款(含貼現(xiàn)、押匯、透支等)利息收入明細(xì)表》。

(三)《轉(zhuǎn)貸外匯利息收入明細(xì)表》。

(四)《委托貸款利息收入明細(xì)表》。

(五)《融資租賃收入明細(xì)表》。

(六)《自營買賣股票價差收入明細(xì)表》。

(七)《自營買賣債券價差收入明細(xì)表》。

(八)《自營買賣外匯價差收入明細(xì)表》。

(九)《自營買賣其他金融商品價差收入明細(xì)表》。

(十)《金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)及其他金融業(yè)務(wù)收入日匯總明細(xì)表》。

(十一)《保費(fèi)收入明細(xì)表》。

(十二)《儲金業(yè)務(wù)收入明細(xì)表》。

(十三)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。

二、金融保險業(yè)營業(yè)稅申報資料的填報要求

(一)各種報表按填表說明的要求填寫，報送一式三份，稅務(wù)機(jī)關(guān)簽收后，一份退還納稅人，兩份留存。

(二)《貸款(含貼現(xiàn)、押匯、透支等)利息收入明細(xì)表》、《融資租賃收入明細(xì)表》、《自營買賣股票價差收入明細(xì)表》、《自營買賣債券價差收入明細(xì)表》、《自營買賣外匯價差收入明細(xì)表》、《自營買賣其他金融商品價差收入明細(xì)表》、《金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)及其他金融業(yè)務(wù)收入日匯總明細(xì)表》、《保費(fèi)收入明細(xì)表》、《儲金業(yè)務(wù)收入明細(xì)表》等表，納稅人可根據(jù)自身情況填寫各項(xiàng)內(nèi)容，沒有開展的業(yè)務(wù)需要報相應(yīng)的空表。

銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社以一個季度為納稅期限；上述金融機(jī)構(gòu)每季度末最后一旬應(yīng)得的貸款利息收入，應(yīng)在本季度繳納營業(yè)稅。其他的金融機(jī)構(gòu)以一個月為納稅期限。

四、以一季度為一個納稅期的，或者以一個月為一個納稅期的，應(yīng)當(dāng)分別于季度終了后或次月10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納稅款。

第七條　違章處理

納稅人未按規(guī)定申報、納稅以及發(fā)生其他違章行為的，按征管法的有關(guān)規(guī)定處罰。

附件：《金融保險業(yè)營業(yè)稅納稅申報表》及其附表(略)