增值稅日常稽查辦法

增值稅日常稽查辦法

（1998年3月26日國稅發(fā)〔1998〕44號公布 自1998年1月1日起施行）

第一條 為了規(guī)范增值稅日常稽查的內(nèi)容和程序，加強增值稅日常稽查管理，防范和查處偷騙增值稅行為，提高納稅人依法納稅自覺性，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》制定本辦法。

第二條 本辦法適用于稅務(wù)機關(guān)對增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）實施的增值稅日常稽查。小規(guī)模納稅人增值稅日常稽查辦法另行制定。

第三條 增值稅日常稽查是稅務(wù)機關(guān)依照稅收法律、法規(guī)和規(guī)章，對納稅人履行納稅義務(wù)情況實施常規(guī)稽核和檢查的總稱，包括稽核、檢查及一般性違法問題的處理。

第四條 增值稅稽核是稅務(wù)機關(guān)監(jiān)審納稅人增值稅納稅申報情況及相關(guān)資料，篩選檢查對象的過程，分為一級稽核和二級稽核。

一級稽核的工作內(nèi)容和步驟：

（一）監(jiān)控納稅人的申報情況。對超過納稅申報期限未辦理納稅申報者，在本納稅申報期結(jié)束后5日內(nèi)，向其發(fā)出催報通知。對連續(xù)兩個月逾期未申報的，列印《未申報納稅人清單》送交檢查。

（二）審核納稅人的申報數(shù)據(jù)。依據(jù)納稅申報表內(nèi)各指標(biāo)之間的邏輯關(guān)系，對所申報的應(yīng)納稅額進(jìn)行邏輯審核。對申報有誤的，應(yīng)及時向納稅人發(fā)出《申報錯誤更正通知》。

（三）按季計算分析納稅人銷售額變動率和稅負(fù)率，計算公式如下：

1.銷售額變動率＝（本年累計應(yīng)稅銷售額-上年同期應(yīng)稅銷售額）÷上年同期應(yīng)稅銷售額×100%

2.稅負(fù)率＝（本年累計應(yīng)納稅額÷本年累計應(yīng)稅銷售額）×100%

將銷售額變動率和稅負(fù)率與相應(yīng)的正常峰值進(jìn)行比較，對存在下列問題的納稅人，列印《納稅申報異常納稅人清單》送交二級稽核。

1.銷售額變動率高于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的；

2.銷售額變動率低于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的；

3.銷售額變動率及稅負(fù)率均高于正常峰值的。

前款所稱正常峰值，是指納稅人在一定時期內(nèi)實現(xiàn)的銷售額和稅負(fù)正常變化的上限或下限。即：銷售額變動率正常峰值，為納稅人在正常經(jīng)營的前提下，銷售額與上年同期比較，銷售額變動率（±）所能達(dá)到的最大值；稅負(fù)率正常峰值，為納稅人在正常履行納稅義務(wù)的前提下，由于受市場、季節(jié)等因素的影響而使稅負(fù)率變化所能達(dá)到的最小值或最大值。正常峰值由地市級以上稅務(wù)機關(guān)根據(jù)本地區(qū)不同行業(yè)的具體情況分別確定。

二級稽核的工作內(nèi)容和步驟：

（一）審核增值稅納稅申報表、發(fā)票領(lǐng)用存月報表、相關(guān)發(fā)票存根聯(lián)、抵扣聯(lián)、發(fā)票領(lǐng)用存原始記錄等資料之間的數(shù)據(jù)是否相符。

（二）對防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)按規(guī)定進(jìn)行認(rèn)證。

（三）運用全國丟失、被盜增值稅專用發(fā)票查詢系統(tǒng)對其抵扣聯(lián)進(jìn)行抽查驗證。

（四）根據(jù)納稅人報送的增值稅納稅申報表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和其他有關(guān)納稅資料，做好案頭分析工作，對納稅人形成異常申報的原因作出初步判斷。

1.毛益率分析。根據(jù)損益表計算銷售毛益率，計算公式為：

銷售毛益率＝（銷售收入-銷售成本）÷銷售收入×100%

若本期銷售毛益率較以前各期或上年同期有較大幅度下降，可能存在購進(jìn)貨物（包括應(yīng)稅勞務(wù)，下同）入帳，銷售貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而不計或少計銷售額的問題。

2.存貨、負(fù)債、進(jìn)項稅額綜合分析。適用于商品流通企業(yè)。分析時，先計算本期進(jìn)項稅額控制數(shù)，計算公式為：

本期進(jìn)項稅額控制數(shù)＝[期末存貨較期初增加額（減少額用負(fù)數(shù)表示）+本期銷售成本+期末應(yīng)付帳款較期初減少數(shù)（增加額用負(fù)數(shù)表示）]×主要外購貨物的增值稅稅率+本期運費支出數(shù)×10%

以進(jìn)項稅額控制數(shù)與增值稅申報表中的本期進(jìn)項稅額核對，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進(jìn)項稅額和未付款的購進(jìn)貨物提前申報抵扣進(jìn)項稅額的問題。

3.銷售額分析。將損益表中的當(dāng)期銷售成本加上按成本毛利率計算出的毛益額后，與損益表、增值稅申報表中的本期銷售額進(jìn)行對比，若表中數(shù)額小，且差距較大，則可能存在銷售額不入帳、掛帳或瞞報等問題。成本毛利率計算公式如下：

成本毛利率＝（本年累計毛利額/本年累計銷售成本）×100%

第五條 將稽核發(fā)現(xiàn)的問題和疑點，分別不同情況作如下處理：

（一）對納稅人申報異常提出質(zhì)詢，并逐一記錄質(zhì)詢情況，質(zhì)詢記錄內(nèi)容包括：納稅人名稱、納稅人識別號、申報異常所屬時期、銷售額變動率及稅負(fù)率、答復(fù)人姓名以及答復(fù)情況等。

（二）對申報異常且無正當(dāng)理由的納稅人應(yīng)填寫《增值稅待查對象通知》，送交檢查；申報異常現(xiàn)象特別嚴(yán)重或有較大偷騙稅嫌疑的，填寫《增值稅待查對象特急通知》送交專案檢查。

（三）質(zhì)詢記錄、待查對象通知和檢查情況所報資料要隨時復(fù)核，定期統(tǒng)計并報主管領(lǐng)導(dǎo)審閱。

第六條 對稽核階段未被列入檢查對象的納稅人，應(yīng)定期隨機抽取一定數(shù)量的待查對象送交檢查。對該類納稅人的檢查間隔（即實施兩次檢查之間的時間）最長不得超過3年。

第七條 增值稅檢查是稅務(wù)機關(guān)對納稅人會計核算資料及有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行實地檢查的過程。

第八條 增值稅檢查的對象為稽核環(huán)節(jié)送達(dá)的未申報清單和待查對象通知所列的納稅人以及根據(jù)本辦法第六條確定的納稅人。

第九條 增值稅檢查應(yīng)按計劃組織實施，對未申報待查對象的檢查應(yīng)自通知送達(dá)之日起1個月內(nèi)實施，對申報異常的待查對象的檢查應(yīng)自通知送達(dá)之日起2個月內(nèi)實施。

第十條 增值稅檢查方法根據(jù)待查對象的具體情況確定：

（一）無申報異常現(xiàn)象的，可采取抽查的方法，如有問題再全面檢查。

（二）有申報異常現(xiàn)象的，應(yīng)以銷項或進(jìn)項的某一方面問題核實為主，實施銷項稅額與進(jìn)項稅額的全面檢查。

1.銷售額變動率高于正常峰值及稅負(fù)率低于正常峰值或銷售額變動率正常，而稅負(fù)率低于正常峰值的，以進(jìn)項稅額為檢查重點，查證有無擴大進(jìn)項抵扣范圍、騙抵進(jìn)項稅額、不按規(guī)定申報抵扣等問題，對應(yīng)核實銷項稅額計算的正確性；

2.銷售額變動率低于正常峰值及稅負(fù)率變動低于正常峰值的，銷項稅額和進(jìn)項稅額均應(yīng)作為檢查重點。

對銷項稅額的檢查，應(yīng)側(cè)重查證有無帳外經(jīng)營、瞞報、遲報計稅銷售額、混淆增值稅與營業(yè)稅征稅范圍、錯用稅率等問題。

檢查基本方法見附件1.

第十一條 經(jīng)稽核、檢查核實的一般性偷騙稅問題應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)條款及現(xiàn)行有關(guān)管理規(guī)定進(jìn)行處理；同時責(zé)成納稅人進(jìn)行相關(guān)的帳務(wù)調(diào)整（具體調(diào)帳方法見附件2）。對偷騙稅數(shù)額較大、情節(jié)較嚴(yán)重、涉及地域范圍較廣的偷騙稅案件應(yīng)及時移送專案稽查。

第十二條 經(jīng)增值稅檢查查實的問題及處理情況應(yīng)按國家稅務(wù)總局統(tǒng)一規(guī)定的文書形式反饋給二級稽核。

第十三條 《未申報納稅人清單》、《申報錯誤更正通知》、《納稅申報異常納稅人清單》、《增值稅待查對象通知》、《增值稅待查對象特急通知》的樣式及內(nèi)容由各省級稅務(wù)機關(guān)確定。

第十四條 本辦法自1998年1月1日起執(zhí)行。