財政部關于印發(fā)《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》等8項準則的通知（2002年5號）

聯(lián)合創(chuàng)作 · 2001-01-01 00:00

財政部關于印發(fā)《企業(yè)會計準則——無形

資產(chǎn)》等8項準則的通知

財會〔2001〕7號　　

國務院各部委、各直屬機構，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局，中央企業(yè)集團公司：

為適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展，規(guī)范企業(yè)無形資產(chǎn)等事項的會計核算及相關信息披露，提高會計信息質(zhì)量，我們制定了《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準則——借款費用》和《企業(yè)會計準則——租賃》等3項準則，修訂了《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》、《企業(yè)會計準則——債務重組》、《企業(yè)會計準則——投資》、《企業(yè)會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》和《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》等5項準則。現(xiàn)印發(fā)給你們，請布置有關企業(yè)從2001年1月1日起執(zhí)行。《企業(yè)會計準則——借款費用》、《企業(yè)會計準則——租賃》、《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》、《企業(yè)會計準則——債務重組》、《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》、《企業(yè)會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》等6項準則在所有企業(yè)施行。《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準則——投資》等兩項準則暫在股份有限公司施行，鼓勵其他企業(yè)先行施行；但國有企業(yè)有意先行施行這兩項準則的，應提出申請，待報經(jīng)同級財政部門批準后施行。執(zhí)行中有何問題，請及時函告我部。

附件：一、企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)

二、企業(yè)會計準則——借款費用

三、企業(yè)會計準則——租賃

四、企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表

五、企業(yè)會計準則——債務重組

六、企業(yè)會計準則——投資

七、企業(yè)會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正

八、企業(yè)會計準則——非貨幣性交易

財　政　部　　　　　　　　　　

二○○一年一月十八日　　　

附件一：

企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)

引　言

1．本準則規(guī)范無形資產(chǎn)的會計核算和相關信息的披露。

2．本準則不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽。

定　義

3．本準則使用的下列術語，其定義為：

無形資產(chǎn)，指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。

無形資產(chǎn)可分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)。可辨認無形資產(chǎn)包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等；不可辨認無形資產(chǎn)是指商譽。

確　認

4．無形資產(chǎn)在滿足以下兩個條件時，企業(yè)才能加以確認：

(1)該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

(2)該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

5．企業(yè)應能夠控制無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益，比如，企業(yè)擁有無形資產(chǎn)的法定所有權，或企業(yè)與他人簽訂了協(xié)議，使得企業(yè)的相關權利受到法律的保護。

6．在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)時，企業(yè)管理部門應對無形資產(chǎn)在預計使用年限內(nèi)存在的各種因素做出穩(wěn)健的估計。

7．企業(yè)自創(chuàng)商譽不能加以確認。

計　量

8．購入的無形資產(chǎn)，應以實際支付的價款作為入賬價值。

9．通過非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)，其入賬價值應按《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》的規(guī)定確定。

10．投資者投入的無形資產(chǎn)，應以投資各方確認的價值作為入賬價值；但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值。

11．通過債務重組取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應按《企業(yè)會計準則——債務重組》的規(guī)定確定。

12．接受捐贈的無形資產(chǎn)，其入賬價值應分別以下情況確定：

(1)捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費確定；

(2)捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，按如下順序確定：同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，應參照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費確定；同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定。

13．自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應于發(fā)生時確認為當期費用。

后續(xù)支出

14．無形資產(chǎn)在確認后發(fā)生的支出，應在發(fā)生時確認為當期費用。

攤　銷

15．無形資產(chǎn)的成本，應自取得當月起在預計使用年限內(nèi)分期平均攤銷。

如果預計使用年限超過了相關合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：

(1)合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應超過受益年限；

(2)合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應超過有效年限；

(3)合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應超過受益年限與有效年限兩者之中較短者。

如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限，攤銷年限不應超過10年。

減　值

16．企業(yè)應定期對無形資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，至少于每年年末檢查一次。如發(fā)現(xiàn)以下一種或數(shù)種情況，應對無形資產(chǎn)的可收回金額進行估計，并將該無形資產(chǎn)的賬面價值超過可收回金額的部分確認為減值準備：

(l)該無形資產(chǎn)已被其他新技術等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響；

(2)該無形資產(chǎn)的市價在當期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預期不會恢復；

(3)其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價值已超過可收回金額的情形。

本準則所稱可收回金額是指以下兩項金額中的較大者：

(1)無形資產(chǎn)的銷售凈價，即該無形資產(chǎn)的銷售價格減去因出售該無形資產(chǎn)所發(fā)生的律師費和其他相關稅費后的余額；

(2)預期從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結束時的處置中產(chǎn)生的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

17．只有表明無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象全部消失或部分消失，企業(yè)才能將以前年度已確認的減值損失予以全部或部分轉回；轉回的金額不得超過已計提的減值準備的賬面余額。

處置和報廢

18．企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應將所得價款與該無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當期損益。

19．企業(yè)出租無形資產(chǎn)時，所取得租金應按《企業(yè)會計準則——收入》的規(guī)定予以確認；同時，還應確認相關費用。

20．當無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，企業(yè)應將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉銷。無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的情形主要包括：

(1)該無形資產(chǎn)已被其他新技術等所替代，且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；

(2)該無形資產(chǎn)不再受法律的保護，且不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

21．企業(yè)進行房地產(chǎn)開發(fā)時，應將相關的土地使用權予以結轉。結轉時，將土地使用權的賬面價值一次計入房地產(chǎn)開發(fā)成本。

披　露

22．企業(yè)應當披露下列與無形資產(chǎn)有關的信息：

(1)各類無形資產(chǎn)的攤銷年限；

(2)各類無形資產(chǎn)當期期初和期末賬面余額、變動情況及其原因；

(3)當期確認的無形資產(chǎn)減值準備。

23．對于土地使用權，除按本準則第22條的規(guī)定進行披露外，還應披露該土地使用權的取得方式和取得成本。

銜接辦法

24．對于本準則施行之日以前取得的無形資產(chǎn)，除減值準備的提取應追溯調(diào)整外，其余不作追溯調(diào)整。

附　則

25．本準則自2001年1月1日起施行。

附件二：

企業(yè)會計準則——借款費用

引　言

1．本準則規(guī)范借款費用的會計核算和相關信息的披露。

2．本準則不涉及：

(1)與融資租賃有關的融資費用；

(2)房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費用。

定　義

3．本準則使用的下列術語，其定義為：

(1)借款費用，指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額；

(2)專門借款，指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項。

確　認

4．因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，在符合本準則規(guī)定的資本化條件的情況下，應當予以資本化，計入該項資產(chǎn)的成本；其他的借款利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，應當于發(fā)生當期確認為費用。

5．因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，屬于在所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時予以資本化；以后發(fā)生的輔助費用應當于發(fā)生當期確認為費用。如果輔助費用的金額較小，也可以于發(fā)生當期確認為費用。

因安排其他借款而發(fā)生的輔助費用應當于發(fā)生當期確認為費用。

開始資本化

6．以下三個條件同時具備時，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額應當開始資本化：

(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；

(2)借款費用已經(jīng)發(fā)生；

(3)為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。

7．資產(chǎn)支出只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出。

資本化金額的確定

8．在應予資本化的每一會計期間，利息的資本化金額按如下公式計算：

每一會計期間利息的資本化金額=至當期末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權平均數(shù)×資本化率

9．累計支出加權平均數(shù)按如下公式計算：

為簡化計算，也可以以月數(shù)作為計算累計支出加權平均數(shù)的權數(shù)。

10．資本化率按下列原則確定：

(1)為購建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款，資本化率為該項借款的利率；

(2)為購建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權平均利率。加權平均利率按如下公式計算：

其中，“專門借款本金加權平均數(shù)”按如下公式計算：

為簡化計算，也可以以月數(shù)作為計算專門借款本金加權平均數(shù)的權數(shù)。

11．如果專門借款存在折價或溢價，還應當將每期應攤銷的折價或溢價金額作為利息的調(diào)整額，對資本化率作相應調(diào)整。折價或溢價的攤銷，可以采用實際利率法，也可以采用直線法。

12．在應予資本化的每一會計期間，利息和折價或溢價攤銷的資本化金額，不得超過當期專門借款實際發(fā)生的利息和折價或溢價的攤銷金額。

13．如果專門借款為外幣借款，則在應予資本化的每一會計期間，匯兌差額的資本化金額為當期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額。

暫停資本化

14．如果固定資產(chǎn)的購建活動發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應當暫停借款費用的資本化，將其確認為當期費用，直至資產(chǎn)的購建活動重新開始。但如果中斷是使購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的程序，則借款費用的資本化應當繼續(xù)進行。

停止資本化

15．當所購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時，應當停止其借款費用的資本化；以后發(fā)生的借款費用應當于發(fā)生當期確認為費用。

16．所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)是指，資產(chǎn)已經(jīng)達到購買方或建造方預定的可使用狀態(tài)。具體可從以下幾個方面進行判斷：

(1)固定資產(chǎn)的實體建造(包括安裝)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成；

(2)所購建的固定資產(chǎn)與設計要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；

(3)繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。

如果所購建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運行，則在試生產(chǎn)結果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或試運行結果表明能夠正常運轉或營業(yè)時，就應當認為資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)。

17．如果所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用，并且為使該部分資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動實質(zhì)上已經(jīng)完成，則應當停止該部分資產(chǎn)的借款費用資本化。如果所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用，則應當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。

披　露

18．企業(yè)應當披露下列與借款費用有關的信息：

(1)當期資本化的借款費用金額；

(2)當期用于確定資本化金額的資本化率。

銜接辦法

19．對于本準則施行之日以前企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的借款費用，所采用的借款費用會計處理方法與本準則規(guī)定的方法不同的，不作追溯調(diào)整；對于本準則施行之日以后發(fā)生的借款費用，應當按照本準則的規(guī)定進行會計處理。

附　則

20．本準則自2001年1月1日起施行。

附件三：

企業(yè)會計準則——租賃

引　言

1．本準則規(guī)范承租人和出租人對融資租賃和經(jīng)營租賃的會計核算和相關信息的披露。

2．本準則不涉及：

(1)開采或使用石油、天然氣、林木、金屬及其他礦產(chǎn)等自然資源的租賃協(xié)議；

(2)土地使用權的租賃協(xié)議；

(3)電影、錄像、劇本、文稿、專利和版權等項目的許可使用協(xié)議。

定　義

3．本準則所使用的下列術語，其定義為：

(1)租賃，指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。

(2)租賃期，指租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。

如果承租人有權選擇繼續(xù)租賃該資產(chǎn)，而且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權，則不論是否再支付租金，續(xù)租期應當包括在租賃期內(nèi)；如果租賃合同規(guī)定承租人享有優(yōu)惠購買選擇權，而且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權，則租賃期最長不得超過自租賃開始日起至優(yōu)惠購買選擇權行使之日止的期間。

(3)不可撤銷租賃，指只在以下一種或數(shù)種情況下才可撤銷的租賃：

①發(fā)生某些很少會出現(xiàn)的或有事項；

②經(jīng)出租人同意；

③承租人與原出租人就同一資產(chǎn)或同類資產(chǎn)簽訂了新的租賃合同；

④承租人支付了一筆足夠大的額外款項。

(4)擔保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔保余值加上獨立于承租人和出租人、但在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產(chǎn)余值。其中，資產(chǎn)余值是指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。

(5)未擔保余值，指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產(chǎn)余值。

租賃的分類

4．承租人和出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。

企業(yè)應當將起租日作為租賃開始日。但是，在售后租回交易下，租賃開始日是指買主(即出租人)向賣主(即承租人)支付第一筆款項之日。

5．融資租賃是指實質(zhì)上轉移了與資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬的租賃。所有權最終可能轉移，也可能不轉移。

上述與資產(chǎn)所有權有關的風險是指，由于經(jīng)營情況變化造成相關收益的變動，以及由于資產(chǎn)閑置、技術陳舊等造成的損失等；與資產(chǎn)所有權有關的報酬是指，在資產(chǎn)可使用年限內(nèi)直接使用資產(chǎn)而獲得的經(jīng)濟利益、資產(chǎn)增值，以及處置資產(chǎn)所實現(xiàn)的收益等。

6．經(jīng)營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。

7．企業(yè)在對租賃進行分類時，應當全面考慮租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)所有權是否轉移給承租人、承租人是否有購買租賃資產(chǎn)的選擇權、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例等各種因素。滿足以下一項或數(shù)項標準的租賃，應當認定為融資租賃：

(1)在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權轉移給承租人。

(2)承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權，所訂立的購價預計將遠低于行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權。

(3)租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分，則該項標準不適用。

(4)就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分，則該項標準不適用。

本準則所稱最低租賃付款額是指，在租賃期內(nèi)，承租人應支付或可能被要求支付的各種款項(不包括或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值。但是，如果承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權，所訂立的購價預計將遠低于行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權，則購買價格也應當包括在內(nèi)。或有租金是指，金額不固定、以時間長短以外的其他因素(如銷售百分比、使用量、物價指數(shù)等)為依據(jù)計算的租金。履約成本是指，在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。

本準則所稱最低租賃收款額是指，最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人、但在財務上有能力擔保的第三方對出租人擔保的資產(chǎn)余值。

(5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。

承租人的會計處理

融資租賃

8．在租賃開始日，承租人通常應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，并將兩者的差額記錄為未確認融資費用。但是如果該項租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大，承租人在租賃開始日可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長期應付款。

9．承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應當采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應當采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。

上述租賃內(nèi)含利率是指，在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價值的折現(xiàn)率。

10．在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，應當確認為當期費用。

11．未確認融資費用應當在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤。

12．承租人分攤未確認融資費用時，可以采用實際利率法，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。

13．計提租賃資產(chǎn)折舊時，承租人應當采用與自有應折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。

14．或有租金應當在實際發(fā)生時確認為當期費用。

15．承租人應當對融資租賃作如下披露：

(1)每類租入資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的賬面原值、累計折舊及賬面凈值；

(2)資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額；

(3)未確認融資費用的余額；

(4)分攤未確認融資費用所采用的方法。

經(jīng)營租賃

16．經(jīng)營租賃的租金應當在租賃期內(nèi)的各個期間按直線法確認為費用；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。

17．承租人發(fā)生的初始直接費用，應當確認為當期費用。

18．或有租金應當在實際發(fā)生時確認為當期費用。

19．承租人應當對重大的經(jīng)營租賃作如下披露：

(1)資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額；

(2)以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額總額。

出租人的會計處理

融資租賃

20．在租賃開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額作為應收融資租賃款的入賬價值，并同時記錄未擔保余值，將最低租賃收款額與未擔保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實現(xiàn)融資收益。

21．在租賃談判和簽訂租賃合同過程中出租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，應當確認為當期費用。

22．未實現(xiàn)融資收益應當在租賃期內(nèi)各個期間進行分配。

23．出租人應當采用實際利率法計算當期應當確認的融資收入；在與按實際利率法計算的結果無重大差異的情況下，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。

24．超過一個租金支付期未收到租金的，應當停止確認融資收入，其已確認的融資收入，應予沖回，轉作表外核算。在實際收到租金時，將租金中所含融資收入確認為當期收入。

25．出租人應當根據(jù)承租人的財務及經(jīng)營管理情況，以及租金的逾期期限等因素，分析應收融資租賃款的風險程度和回收的可能性，對應收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分合理計提壞賬準備。

26．出租人應當定期對未擔保余值進行檢查，至少于每年年末檢查一次。

如有證據(jù)表明未擔保余值已經(jīng)減少，應當重新計算租賃內(nèi)含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認為當期損失，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應確認的融資收入。如已確認損失的未擔保余值得以恢復，應當在原已確認的損失金額內(nèi)轉回，并重新計算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應確認的融資收入。未擔保余值增加時，不作任何調(diào)整。其中，租賃投資凈額是指，融資租賃中最低租賃收款額與未擔保余值之和與未實現(xiàn)融資收益之間的差額。

27．或有租金應當在實際發(fā)生時確認為當期收入。

28．出租人應當對融資租賃作如下披露：

(1)資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將收到的最低租賃收款額，以及以后年度將收到的最低租賃收款額總額；

(2)未實現(xiàn)融資收益的余額；

(3)分攤未實現(xiàn)融資收益所采用的方法。

經(jīng)營租賃

29．出租人應當按資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負債表上的相關項目內(nèi)。

30．經(jīng)營租賃的租金應當在租賃期內(nèi)的各個期間按直線法確認為收入；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。

31．出租人發(fā)生的初始直接費用，應當確認為當期費用。

32．對于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，應當采用出租人對類似應折舊資產(chǎn)通常所采用的折舊政策計提折舊；對于其他經(jīng)營租賃資產(chǎn)，應當采用合理的方法進行攤銷。

33．或有租金應當在實際發(fā)生時確認為當期收入。

34．出租人應當披露每類租出資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的賬面價值。

售后租回交易

35．承租人和出租人應當根據(jù)本準則第4條至第7條的規(guī)定，將售后租回交易認定為融資租賃或經(jīng)營租賃。

36．如果售后租回交易形成一項融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應予遞延，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整；同時根據(jù)本準則第8條至第14條、第20條至第27條的規(guī)定進行會計處理。

37．如果售后租回交易形成一項經(jīng)營租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應予遞延，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分攤；并根據(jù)本準則第16條至第18條、第29條至第33條的規(guī)定進行會計處理。

38．承租人和出租人除應當按照本準則第15條、第19條、第28條和第34條的規(guī)定進行披露外，還應當對售后租回合同中的特殊條款做出披露。

銜接辦法

39．對于本準則施行之日以前企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的租賃業(yè)務，其會計處理與本準則第24條和第25條的規(guī)定不同的，應予追溯調(diào)整，其余的不作追溯調(diào)整；對于本準則施行之日以后發(fā)生的租賃業(yè)務，則應當按照本準則的規(guī)定進行會計處理。

附　則

40．本準則自2001年1月1日起施行。

附件四：

企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表

引　言

1．本準則規(guī)范現(xiàn)金流量表的編制方法及其應提供的信息。

2.編制現(xiàn)金流量表的目的，是為會計報表使用者提供企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息，以便于會計報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。

定　義

3．本準則使用的下列術語，其定義為：

(1)現(xiàn)金，指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。

(2)現(xiàn)金等價物，指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資(以下在提及“現(xiàn)金”時，除非同時提及現(xiàn)金等價物，均包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物)。

(3)現(xiàn)金流量，指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。

現(xiàn)金流量的分類

4．現(xiàn)金流量應分為以下三類：

(1)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；

(2)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；

(3)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

5．經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。

6．經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金主要包括：

(1)銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金；

(2)收到的稅費返還；

(3)收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金。

7．經(jīng)營活動流出的現(xiàn)金主要包括：

(1)購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金；

(2)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；

(3)支付的各項稅費；

(4)支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金。

投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

8．投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。

9．投資活動流入的現(xiàn)金主要包括：

(1)收回投資所收到的現(xiàn)金；

(2)取得投資收益所收到的現(xiàn)金；

(3)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額；

(4)收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金。

10．投資活動流出的現(xiàn)金主要包括：

(1)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金；

(2)投資所支付的現(xiàn)金；

(3)支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金。

籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

11．籌資活動，是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動。

12．籌資活動流入的現(xiàn)金主要包括：

(1)吸收投資所收到的現(xiàn)金；

(2)取得借款所收到的現(xiàn)金；

(3)收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金。

13．籌資活動流出的現(xiàn)金主要包括：

(1)償還債務所支付的現(xiàn)金；

(2)分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金；

(3)支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金。

購買或處置子公司及其他營業(yè)單位

14．購買或處置子公司及其他營業(yè)單位產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應作為投資活動的現(xiàn)金流量，并單獨列示。

15．購買或處置子公司及其他營業(yè)單位所支付或收到的現(xiàn)金總額，應扣除因購買或處置取得或支付的現(xiàn)金，以凈額列示。

16．企業(yè)應在會計報表附注中以總額披露當期購買或處置子公司及其他營業(yè)單位的下列信息：

(1)購買或處置價格；

(2)購買或處置價格中以現(xiàn)金支付的部分；

(3)購買或處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金；

(4)購買或處置子公司及其他營業(yè)單位按主要類別分類的非現(xiàn)金資產(chǎn)和負債。

金融保險企業(yè)現(xiàn)金流量

17．金融保險企業(yè)現(xiàn)金流量項目歸類有其特殊性。企業(yè)在編制本表時，前述現(xiàn)金流量項目歸類不適用的，可根據(jù)其行業(yè)特點和現(xiàn)金流量實際情況合理確定。

18．金融企業(yè)的下列現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出項目應作為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量：

(1)對外發(fā)放的貸款和收回的貸款本金；

(2)吸收的存款和支付的存款本金；

(3)同業(yè)存款及存放同業(yè)款項；

(4)向其他金融企業(yè)拆借的資金；

(5)利息收入和利息支出；

(6)收回的已于前期核銷的貸款；

(7)經(jīng)營證券業(yè)務的企業(yè)，買賣證券所收到或支出的現(xiàn)金；

(8)融資租賃所收到的現(xiàn)金。

19．保險企業(yè)的與保險金、保險索賠、年金退款和其他保險利益條款有關的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出項目，應作為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。

現(xiàn)金流量表的編制

20．現(xiàn)金流量表應分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動報告企業(yè)的現(xiàn)金流量。

21．現(xiàn)金流量一般應分別按現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額反映。但代客戶收取或支付的現(xiàn)金以及周轉快、金額大、期限短的項目的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出，應以凈額列示。

金融企業(yè)下列項目應以凈額列示：

(1)短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金；

(2)活期存款和存放同業(yè)款項的存取；

(3)同業(yè)存款和存放同業(yè)款項的存取；

(4)向其他金融企業(yè)拆借資金；

(5)委托存款與委托貸款；

(6)經(jīng)營證券業(yè)務的企業(yè)，證券的買入與賣出。

22．企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應以現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響，應作為調(diào)節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列示。

23．有些特殊項目，如自然災害損失、保險索賠等，應根據(jù)其性質(zhì)，分別歸并到前述現(xiàn)金流量類別中，并分別列示。

24．企業(yè)應采用直接法報告經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，即，通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。

采用直接法時，有關經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，可通過以下途徑之一取得：

(1)企業(yè)的會計記錄；

(2)根據(jù)以下項目對利潤表中的營業(yè)收入、營業(yè)成本以及其他項目進行調(diào)整：

①當期存貨及經(jīng)營性應收和應付項目的變動；

②固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等其他非現(xiàn)金項目；

③其現(xiàn)金影響屬于投資或籌資活動現(xiàn)金流量的其他項目。

25．企業(yè)還應在會計報表附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。

對凈利潤進行調(diào)節(jié)的項目主要包括：

(1)資產(chǎn)損失準備；

(2)固定資產(chǎn)折舊；

(3)無形資產(chǎn)攤銷；

(4)長期待攤費用攤銷；

(5)待攤費用；

(6)預提費用；

(7)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損益；

(8)固定資產(chǎn)報廢損失；

(9)財務費用；

(10)投資損益；

(11)遞延稅款；

(12)存貨；

(13)經(jīng)營性應收項目；

(14)經(jīng)營性應付項目。

不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動

26．對于不涉及當期現(xiàn)金收支，但影響企業(yè)財務狀況或可能在未來影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資、籌資活動，也應在會計報表附注中加以說明，如企業(yè)以承擔債務形式購置資產(chǎn)等。

附　則

27．本準則自2001年1月1日起施行。

附：現(xiàn)金流量表參考格式(略)

附件五：

企業(yè)會計準則——債務重組

引　言

1．本準則規(guī)范債務重組的會計核算和相關信息的披露。

定　義

2．本準則使用的下列術語，其定義為：

(1)債務重組，指債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。

(2)或有支出，指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的支出。未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。

(3)或有收益，指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的收益。未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。

(4)公允價值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。

債務重組方式

3．債務重組方式包括：

(1)以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務；

(2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務；

(3)債務轉為資本；

(4)修改其他債務條件，如延長債務償還期限、延長債務償還期限并加收利息、延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等；

(5)以上兩種或兩種以上方式的組合(以下簡稱“混合重組方式”)。

債務人的會計處理

4．以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認為資本公積。

5．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關稅費之和的差額，確認為資本公積或當期損失。

6．以債務轉為資本清償某項債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有股權的賬面價值之間的差額，確認為資本公積。

7．以修改其他債務條件進行債務重組的，如果重組債務的賬面價值大于將來應付金額，債務人應將重組債務的賬面價值減記至將來應付金額，減記的金額確認為資本公積；如果重組債務的賬面價值等于或小于將來應付金額，債務人不作賬務處理。

如果修改后的債務條款涉及或有支出的，債務人應將或有支出包括在將來應付金額中。或有支出實際發(fā)生時，應沖減重組后債務的賬面價值；結清債務時，或有支出如未發(fā)生，應將該或有支出的原估計金額確認為資本公積。

8．以混合重組方式進行債務重組的，債務人應分別以下情況處理：

(1)以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項債務的，債務人應先以支付的現(xiàn)金沖減重組債務的賬面價值，再按第5條的規(guī)定進行處理；

(2)以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉為資本方式的組合清償某項債務的，債務人應先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值沖減重組債務的賬面價值，再按第6條的規(guī)定進行處理；

(3)以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉為資本方式的組合清償某項債務的一部分，并對該債務的另一部分以修改其他債務條件進行債務重組的，債務人應先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值、債權人享有的股權份額沖減重組債務的賬面價值，再按第7條的規(guī)定處理。

債權人的會計處理

9．以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務的，債權人應將重組債權的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認為當期損失。

10．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務的，債權人應按重組債權的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。

上述重組中，如果涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)，債權人應按各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組債權的賬面價值進行分配，以確定各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。

11．以債務轉為資本清償某項債務的，債權人應按重組債權的賬面價值作為受讓的股權的入賬價值。

上述重組中，如果涉及多項股權，債權人應按各項股權的公允價值占股權公允價值總額的比例，對重組債權的賬面價值進行分配，以確定各項股權的入賬價值。

12．以修改其他債務條件進行債務重組的，如果重組債權的賬面價值大于將來應收金額，債權人應將重組債權的賬面價值減記至將來應收金額，減記的金額確認為當期損失；如果重組債權的賬面價值等于或小于將來應收金額，債權人不作賬務處理。

如果修改后的債務條款涉及或有收益的，債權人不應將或有收益包括在將來應收金額中；或有收益收到時，作為當期收益處理。

13．以混合重組方式進行債務重組的，債權人應分別以下情況處理：

(1)以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項債務的，債權人應先以收到的現(xiàn)金沖減重組債權的賬面價值，再按第10條的規(guī)定進行處理。

(2)以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉為資本方式的組合清償某項債務的，債權人應先以收到的現(xiàn)金沖減重組債權的賬面價值，再分別按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權的公允價值占其公允價值總額的比例，對重組債權的賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額進行分配，以確定非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權的入賬價值。

上述重組中，如果涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)、多項股權，應在按上款規(guī)定計算確定的各自入賬價值范圍內(nèi)，分別按第10條第2款、第11條第2款的規(guī)定進行處理。

(3)以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉為資本方式的組合清償某項債務的一部分，并對該債務的另一部分以修改其他債務條件進行債務重組的，債權人應將重組債權的賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額，先按第13條(2)的規(guī)定進行處理，再按第12條的規(guī)定進行處理。

披　露

14．債務人應當披露下列與債務重組有關的信息：

(1)債務重組方式；

(2)因債務重組而確認的資本公積總額；

(3)將債務轉為資本所導致的股本(實收資本)增加額；

(4)或有支出。

15．債權人應當披露下列與債務重組有關的信息：

(1)債務重組方式；

(2)債務重組損失總額；

(3)債權轉為股權所導致的長期投資增加額及長期投資占債務人股權的比例；

(4)或有收益。

銜接辦法

16．對于本準則施行之日以前發(fā)生的債務重組，其會計處理方法與本準則規(guī)定的方法不同的，應予追溯調(diào)整。

附　則

17．本準則自2001年1月1日起施行。

附件六：

企業(yè)會計準則——投資

引　言

1．本準則規(guī)范投資的會計核算和相關信息的披露。

投資會計核算主要解決的問題是投資的計價，以及投資損益的確認。投資的計價包括投資成本的確定和投資賬面價值的調(diào)整。

2．本準則不涉及：

(1)外幣投資的折算；

(2)證券經(jīng)營業(yè)務；

(3)合并會計報表；

(4)企業(yè)合并。

定　義

3．本準則使用的下列術語，其定義為：

(1)投資，指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。

(2)短期投資，指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過一年的投資。

(3)長期投資，指短期投資以外的投資。

(4)成本法，指投資按投資成本計價的方法。

(5)權益法，指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。

(6)債券投資溢價或折價，指債券初始投資成本扣除相關費用及應收利息后的金額與債券面值之間的差額。

投資的分類

4．投資分為短期投資和長期投資。

長期投資分為長期債權投資和長期股權投資。長期債權投資又可分為債券投資和其他債權投資。

5．長期股權投資依據(jù)對被投資單位產(chǎn)生的影響，分為以下四種類型：

(1)控制，是指有權決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。

(2)共同控制，是指按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制。

(3)重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不決定這些政策。

(4)無控制、無共同控制且無重大影響。

初始投資成本的確定

6．投資在取得時應以初始投資成本計價。

7．初始投資成本是指取得投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用。但實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息，應作為應收項目單獨核算。

債券初始投資成本扣除相關費用及應收利息，與債券面值之間的差額，應作為債券投資溢價或折價。

以放棄非貨幣性資產(chǎn)而取得的長期股權投資，其初始投資成本應按《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》的規(guī)定確定。

以債務重組而取得的投資，其初始投資成本應按《企業(yè)會計準則——債務重組》的規(guī)定確定。

8．長期股權投資采用權益法核算時，投資企業(yè)的初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，作為股權投資差額，按一定期限平均攤銷，計入損益。

股權投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，按不超過10年的期限攤銷；初始投資成本低于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，按不低于10年的期限攤銷。

投資賬面價值的調(diào)整

短期投資

9．短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應于實際收到時，沖減投資的賬面價值，但收到的、已記入應收項目的現(xiàn)金股利或利息除外。

10．持有的短期投資，在期末或者至少在年度終了時應以成本與市價孰低計價，并將市價低于成本的金額確認為當期投資損失。

已確認跌價損失的短期投資的價值又得以恢復，應在原已確認的投資損失的金額內(nèi)轉回。

長期債權投資

11．債券投資溢價或折價，在債券購入后至到期前的期間內(nèi)于確認相關債券利息收入時攤銷。攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實際利率法。

債券投資應按期計算應收利息。計算的債券投資利息收入，經(jīng)調(diào)整債券投資溢價或折價攤銷額后的金額，確認為當期投資收益。

12．債券初始投資成本中包含的相關費用，如金額較大的，可以于債券購入后至到期前的期間內(nèi)在確認相關債券利息收入時攤銷，計入損益；如金額較小的，也可以于購入債券時一次攤銷，計入損益。

13．其他債權投資按期計算的應收利息，確認為當期投資收益。

14．對一次還本付息的債權投資，應計未收利息應于確認時增加投資的賬面價值；對分期付息的債權投資，應計未收利息應于確認時作為應收項目單獨核算，不增加投資的賬面價值。

長期股權投資

15．長期股權投資應根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權益法核算。

16．投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應采用成本法核算。

17．采用成本法時，除追加或收回投資外，長期股權投資的賬面價值一般應保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。

18．投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應采用權益法核算。

19．采用權益法時，投資企業(yè)應在取得股權投資后，按應享有或應分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額(法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外)，調(diào)整投資的賬面價值，并確認為當期投資損益。投資企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少投資的賬面價值。

投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，以投資賬面價值減記至零為限；如果被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔額以后，按超過未確認的虧損分擔額的金額，恢復投資的賬面價值。

在按被投資單位凈損益計算調(diào)整投資的賬面價值和確認投資損益時，應以取得被投資單位股權后發(fā)生的凈損益為基礎。

被投資單位除凈損益以外的所有者權益的其他變動，也應根據(jù)具體情況調(diào)整投資的賬面價值。

20．投資企業(yè)因追加投資等原因?qū)﹂L期股權投資的核算從成本法改為權益法，應自實際取得對被投資單位控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實施重大影響時，按股權投資的賬面價值作為初始投資成本，初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額的差額，作為股權投資差額，并按第8條的規(guī)定處理。

21．投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，應中止采用權益法。

22．投資企業(yè)依第21條規(guī)定中止采用權益法的，應在中止采用權益法時按投資的賬面價值作為新的投資成本。其后，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，屬于已記入投資賬面價值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減新的投資成本。

長期投資減值

23．企業(yè)應當定期對長期投資的賬面價值逐項進行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值，應將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，確認為當期投資損失。

本準則所稱的可收回金額，是指企業(yè)資產(chǎn)的出售凈價與預期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，出售凈價是指資產(chǎn)的出售價格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費用后的余額。

已確認損失的長期投資的價值又得以恢復，應在原已確認的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉回。

投資的劃轉

24．短期投資劃轉為長期投資時，應按成本與市價孰低結轉。

擬處置的長期投資不調(diào)整至短期投資，待處置長期投資時按第25條的規(guī)定處理。

投資的處置

25．處置投資時，投資的賬面價值與實際取得價款的差額，確認為當期投資損益。

披　露

26．企業(yè)應在財務報告中披露下列與投資有關的事項：

(1)當期發(fā)生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益項目應單獨披露；

(2)短期投資、長期債權投資和長期股權投資的期末余額，其中長期股權投資中屬于對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)投資的部分，應單獨披露；

(3)當年提取的投資損失準備；

(4)投資的計價方法；

(5)短期投資的期末市價；

(6)投資總額占凈資產(chǎn)的比例；

(7)采用權益法時，投資企業(yè)與被投資單位會計政策的重大差異；

(8)投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制。

銜接辦法

27．對于本準則施行之日以前發(fā)生的投資業(yè)務，其會計處理方法與本準則規(guī)定的方法不同的，不予追溯調(diào)整。對于本準則施行之日以前發(fā)生、但在施行之日仍然持有的投資，自本準則施行之日起應按本準則的規(guī)定處理。

附　則

28．本準則自2001年1月1日起施行。

附件七：

企業(yè)會計準則——會計政策、會計

估計變更和會計差錯更正

引　言

1．本準則規(guī)范企業(yè)會計政策變更、會計估計變更以及會計差錯更正的會計核算和相關信息的披露。

2．本準則的目的是當發(fā)生會計政策、會計估計變更和會計差錯更正時，在最大限度地保證會計信息可比性的基礎上，提高會計信息的有用性，便于財務報告使用者更恰當?shù)乩斫馄髽I(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計信息。

定　義

3．本準則使用的下列術語，其定義為：

(1)會計政策，指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。

(2)會計估計，指企業(yè)對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。

(3)會計政策變更的累積影響數(shù)，指按變更后的會計政策對以前各期追溯計算的變更年度期初留存收益應有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額。

(4)追溯調(diào)整法，指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策，并以此對相關項目進行調(diào)整的方法。

(5)未來適用法，指對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變更當期及未來期間發(fā)生的交易或事項的方法。

(6)會計差錯，指在會計核算時，由于確認、計量、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤。

(7)重大會計差錯，指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯。

會計政策變更

4．企業(yè)采用的會計政策，除符合第5條規(guī)定的條件外，前后各期應保持一致，不得隨意變更。

5．會計政策變更，必須符合下列條件之一：

(1)法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求；

(2)這種變更能夠提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關的會計信息。

6．下列各項不屬于會計政策變更：

(1)本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策；

(2)對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。

7．企業(yè)按第5條(1)變更會計政策時，應按國家發(fā)布的相關會計處理規(guī)定執(zhí)行，如果沒有相關的會計處理規(guī)定，按第8條的規(guī)定處理。

8．企業(yè)按第5條(2)變更會計政策時，應采用追溯調(diào)整法進行處理，并將會計政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數(shù)也應一并調(diào)整，但不需要重編以前年度的會計報表。

如果累積影響數(shù)不能合理確定，會計政策變更應采用未來適用法。

9．在編制比較會計報表時，對于比較會計報表期間的會計政策變更，應調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關項目，視同該政策在比較會計報表期間一直采用。對于比較會計報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數(shù)，應調(diào)整比較會計報表最早期間的期初留存收益，會計報表其他相關項目的數(shù)字也應一并調(diào)整。

10．會計報表附注中應披露以下事項：

(1)會計政策變更的內(nèi)容和理由；

(2)會計政策變更的影響數(shù)；

(3)累積影響數(shù)不能合理確定的理由。

會計估計變更

11．由于企業(yè)經(jīng)營活動中內(nèi)在不確定因素的影響，某些會計報表項目不能精確地計量，而只能加以估計。如果賴以進行估計的基礎發(fā)生了變化，或者由于取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進行修訂。

12．會計估計變更時，不需要計算變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也不需要重編以前年度會計報表，但應對變更當期和未來期間發(fā)生的交易或事項采用新的會計估計進行處理。

13．會計估計的變更，如果僅影響變更當期，會計估計變更的影響數(shù)應計入變更當期與前期相同的相關項目中；如果既影響變更當期又影響未來期間，會計估計變更的影響數(shù)應計入變更當期和未來期間與前期相同的相關項目中。

14．會計政策變更和會計估計變更很難區(qū)分時，應按照會計估計變更的處理方法進行處理。

15．會計報表附注中應披露以下事項：

(1)會計估計變更的內(nèi)容和理由；

(2)會計估計變更的影響數(shù)；

(3)會計估計變更的影響數(shù)不能確定的理由。

會計差錯更正

16．本期發(fā)現(xiàn)的會計差錯，除第17條所列情形外，應按以下原則處理：

(1)本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關的會計差錯，應調(diào)整本期相關項目。

(2)本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關的非重大會計差錯，如影響損益，應直接計入本期凈損益，其他相關項目也應作為本期數(shù)一并調(diào)整；如不影響損益，應調(diào)整本期相關項目。

(3)本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關的重大會計差錯，如影響損益，應將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數(shù)也應一并調(diào)整；如不影響損益，應調(diào)整會計報表相關項目的期初數(shù)。

17．年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及以前年度的非重大會計差錯，應按照《企業(yè)會計準則——資產(chǎn)負債表日后事項》的規(guī)定處理。

18．在編制比較會計報表時，對于比較會計報表期間的重大會計差錯，應調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關項目，視同該差錯在產(chǎn)生的當期已經(jīng)更正；對于比較會計報表期間以前的重大會計差錯，應調(diào)整比較會計報表最早期間的期初留存收益，會計報表其他相關項目的數(shù)字也應一并調(diào)整。

19．企業(yè)濫用會計政策、會計估計及其變更，應當作為重大會計差錯予以更正。

20．會計報表附注中應披露以下事項：

(1)重大會計差錯的內(nèi)容；

(2)重大會計差錯的更正金額。

附　則

21．本準則自1999年1月1日起施行。

附件八：

企業(yè)會計準則——非貨幣性交易

引　言

1．本準則規(guī)范企業(yè)非貨幣性交易的會計核算和相關信息的披露。

2．非貨幣性交易會計核算的主要問題是換入、換出非貨幣性資產(chǎn)的計價，以及相關損益的確認。

3．本準則不涉及企業(yè)合并中的非貨幣性交易。