財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《統(tǒng)借自還主權(quán)外債會(huì)計(jì)核算暫行辦法》的通知 統(tǒng)借自還主權(quán)外債會(huì)計(jì)核算暫行辦法（2012年17號(hào)）

財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《統(tǒng)借自還主權(quán)外債
會(huì)計(jì)核算暫行辦法》的通知

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　財(cái)庫(kù)〔2011〕183號(hào)　　

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）：
　　為適應(yīng)統(tǒng)借自還主權(quán)外債預(yù)算管理需要，規(guī)范地方財(cái)政部門統(tǒng)借自還主權(quán)外債會(huì)計(jì)核算，財(cái)政部制定了《統(tǒng)借自還主權(quán)外債會(huì)計(jì)核算暫行辦法》。現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請(qǐng)及時(shí)向財(cái)政部反映。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　財(cái)　政　部　　　　　　　　　　　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二○一一年十二月三十日　　　

統(tǒng)借自還主權(quán)外債會(huì)計(jì)核算暫行辦法

第一章　總　　則

　　第一條　為適應(yīng)統(tǒng)借自還主權(quán)外債預(yù)算管理需要，規(guī)范地方財(cái)政部門統(tǒng)借自還主權(quán)外債會(huì)計(jì)核算，根據(jù)《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《國(guó)際金融組織和外國(guó)政府貸款贈(zèng)款管理辦法》（財(cái)政部令第38號(hào)）和《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈統(tǒng)借自還主權(quán)外債預(yù)算管理辦法〉的通知》（財(cái)金〔2010〕185號(hào)），制定本辦法。
　　第二條　本辦法僅適用于地方財(cái)政部門統(tǒng)借自還主權(quán)外債會(huì)計(jì)核算管理。統(tǒng)借自還主權(quán)外債包括外國(guó)政府貸款和國(guó)際金融組織貸款（以下簡(jiǎn)稱貸款）。
　　第三條　統(tǒng)借自還主權(quán)外債會(huì)計(jì)記賬方法、會(huì)計(jì)期間、會(huì)計(jì)結(jié)賬和會(huì)計(jì)報(bào)表均按《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
　　第四條　統(tǒng)借自還主權(quán)外債會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)為依據(jù)，真實(shí)記錄和反映貸款借入、使用和償還情況等。
　　第五條　統(tǒng)借自還主權(quán)外債會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。發(fā)生外幣業(yè)務(wù)除特殊規(guī)定外，按當(dāng)日中國(guó)人民銀行公布的匯率中間價(jià)折算為人民幣記賬。
　　外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)以交易實(shí)際采用的匯率，即銀行買入價(jià)或賣出價(jià)折算，因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的折算差額計(jì)入凈資產(chǎn)調(diào)整。
　　年末應(yīng)按照12月31日中國(guó)人民銀行公布的匯率中間價(jià)對(duì)以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行折算，因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的差額計(jì)入凈資產(chǎn)調(diào)整。
　　本辦法所指外幣業(yè)務(wù)是以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的業(yè)務(wù)。
　　第六條　統(tǒng)借自還主權(quán)外債會(huì)計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，部分事項(xiàng)同時(shí)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。
　　第七條　財(cái)政部門應(yīng)對(duì)貸款借入、使用和償還業(yè)務(wù)按政府收支分類科目、貸款項(xiàng)目、部門（單位）等進(jìn)行明細(xì)核算。同時(shí)，按貸款項(xiàng)目、部門（單位）登記外幣臺(tái)賬，詳細(xì)記錄貸款金額、利率、期限、償還情況等。
　　第八條　地方財(cái)政部門可對(duì)統(tǒng)借自還主權(quán)外債業(yè)務(wù)單獨(dú)設(shè)賬核算。

第二章　新增會(huì)計(jì)科目及使用說明

　　第九條　在現(xiàn)行《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》中增設(shè)資產(chǎn)類科目“141借出外債”、“142應(yīng)收外債利息”、“143應(yīng)收外債費(fèi)用”；負(fù)債類科目“241借入外債”、“242應(yīng)付外債利息”、“243應(yīng)付外債費(fèi)用”；凈資產(chǎn)類科目“341凈資產(chǎn)調(diào)整”。
　　第十條　“141借出外債”科目，用于核算本級(jí)財(cái)政部門向下級(jí)財(cái)政部門或單位轉(zhuǎn)貸的貸款本金。
　　向下級(jí)財(cái)政部門轉(zhuǎn)貸時(shí)，借記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目，貸記“其他財(cái)政存款”科目。同時(shí)，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)調(diào)整”科目。
　　向單位轉(zhuǎn)貸時(shí)，借記本科目，貸記“其他財(cái)政存款”科目。
　　收回下級(jí)財(cái)政部門償還的貸款本金時(shí)，借記“其他財(cái)政存款”科目，貸記“暫存款”或“暫付款”科目。同時(shí)，借記“凈資產(chǎn)調(diào)整”科目，貸記本科目。
　　收回單位償還的貸款本金時(shí)，借記“其他財(cái)政存款”科目，貸記本科目。
　　本科目期末借方余額，反映借出且尚未收回的貸款本金。
　　本科目應(yīng)按貸款項(xiàng)目、部門或單位進(jìn)行明細(xì)核算。
　　第十一條　“142應(yīng)收外債利息”科目，用于核算本級(jí)財(cái)政部門應(yīng)向下級(jí)財(cái)政部門或單位收取的貸款利息。
　　本級(jí)財(cái)政部門下達(dá)付息通知單時(shí)，借記“應(yīng)收外債利息”科目，貸記“凈資產(chǎn)調(diào)整”科目。
　　收到下級(jí)財(cái)政部門或單位償付利息時(shí)，借記“其他財(cái)政存款”科目，貸記“暫存款”或“暫付款”科目。同時(shí)，借記“凈資產(chǎn)調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)收外債利息”科目。
　　本科目期末借方余額反映應(yīng)收未收的貸款利息。
　　本科目應(yīng)按貸款項(xiàng)目、部門或單位進(jìn)行明細(xì)核算。
　　第十二條　“143應(yīng)收外債費(fèi)用”科目，用于核算本級(jí)財(cái)政部門應(yīng)向下級(jí)財(cái)政部門或單位收取的貸款手續(xù)費(fèi)、承諾費(fèi)、滯納金等。
　　本級(jí)財(cái)政部門下達(dá)付費(fèi)通知單時(shí)，借記“應(yīng)收外債費(fèi)用”科目，貸記“凈資產(chǎn)調(diào)整”科目。
　　收到下級(jí)財(cái)政部門或單位償付費(fèi)用時(shí)，借記“其他財(cái)政存款”科目，貸記“暫存款”或“暫付款”科目。同時(shí)，借記“凈資產(chǎn)調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)收外債費(fèi)用”科目。
　　本科目期末借方余額反映應(yīng)收未收的貸款費(fèi)用。
　　本科目應(yīng)按貸款項(xiàng)目、部門或單位進(jìn)行明細(xì)核算。
　　第十三條　“241借入外債”科目，用于核算財(cái)政部門作為債務(wù)主體，借入的貸款本金。
　　實(shí)際收到貸款時(shí)，借記“其他財(cái)政存款”科目，貸記“債務(wù)收入”等有關(guān)科目。同時(shí)，借記“凈資產(chǎn)調(diào)整”科目，貸記本科目。
　　償還貸款時(shí)，借記“債務(wù)還本支出”科目，貸記“其他財(cái)政存款”科目。同時(shí)，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)調(diào)整”科目。
　　本科目期末貸方余額，反映尚未償還的貸款本金。
　　本科目應(yīng)按貸款項(xiàng)目、部門或單位進(jìn)行明細(xì)核算。
　　第十四條　“242應(yīng)付外債利息”科目，用于核算財(cái)政部門應(yīng)付的貸款利息。
　　收到付息通知單時(shí)，借記“凈資產(chǎn)調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)付外債利息”科目。
　　實(shí)際償付利息時(shí)，借記“一般預(yù)算支出”、“暫存款”等科目，貸記“其他財(cái)政存款”科目。同時(shí)，借記“應(yīng)付外債利息”科目，貸記“凈資產(chǎn)調(diào)整”科目。
　　本科目期末貸方余額，反映尚未償付的貸款利息。
　　本科目應(yīng)按貸款項(xiàng)目、部門或單位進(jìn)行明細(xì)核算。
　　第十五條　“243應(yīng)付外債費(fèi)用”科目，用于核算財(cái)政部門應(yīng)付的貸款手續(xù)費(fèi)、承諾費(fèi)、滯納金等。
　　收到付費(fèi)通知單時(shí)，借記“凈資產(chǎn)調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)付外債費(fèi)用”科目。
　　實(shí)際償付費(fèi)用時(shí)，借記“一般預(yù)算支出”、“暫存款”等科目，貸記“其他財(cái)政存款”科目。同時(shí)，借記“應(yīng)付外債費(fèi)用”科目，貸記“凈資產(chǎn)調(diào)整”科目。
　　本科目期末貸方余額，反映尚未償付的貸款費(fèi)用。
　　本科目應(yīng)按貸款項(xiàng)目、部門或單位進(jìn)行明細(xì)核算。
　　第十六條　“341凈資產(chǎn)調(diào)整”科目，用于核算財(cái)政部門因借入、借出貸款以及匯率變化等引起預(yù)算收支和債權(quán)債務(wù)變動(dòng)，而需要相應(yīng)調(diào)整凈資產(chǎn)的部分。
　　本科目期末借方余額反映應(yīng)調(diào)減凈資產(chǎn)的部分；貸方余額反映應(yīng)調(diào)增凈資產(chǎn)的部分。
　　本科目可根據(jù)管理需要進(jìn)行相應(yīng)的明細(xì)核算。

第三章　賬務(wù)處理

第一節(jié)　統(tǒng)借自還主權(quán)外債借入和使用的核算

　　第十七條　本級(jí)財(cái)政部門承擔(dān)最終還款責(zé)任情況下的核算
　　（一）本級(jí)財(cái)政部門收到貸款資金時(shí)
　　借：其他財(cái)政存款
　　　　貸：債務(wù)收入/債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入——國(guó)外債務(wù)收入
　　同時(shí)，借：凈資產(chǎn)調(diào)整
　　　　　　貸：借入外債
　　（二）貸款資金由本級(jí)財(cái)政同級(jí)部門（單位）使用
　　1.本級(jí)財(cái)政部門支付貸款資金時(shí)，根據(jù)貸款資金支付相關(guān)憑證進(jìn)行賬務(wù)處理
　　借：一般預(yù)算支出
　　　　貸：其他財(cái)政存款 
　　2.外方直接支付貸款資金時(shí)，本級(jí)財(cái)政部門根據(jù)貸款資金支付相關(guān)憑證進(jìn)行賬務(wù)處理
　　借：一般預(yù)算支出
　　　　貸：債務(wù)收入/債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入——國(guó)外債務(wù)收入
　　同時(shí)，借：凈資產(chǎn)調(diào)整
　　　　　　貸：借入外債
　　（三）貸款資金由下級(jí)財(cái)政同級(jí)部門（單位）使用
　　1.本級(jí)財(cái)政部門支付貸款資金時(shí)
　　（1）本級(jí)財(cái)政部門根據(jù)貸款資金支付相關(guān)憑證及預(yù)算指標(biāo)文件進(jìn)行賬務(wù)處理
　　借：補(bǔ)助支出
　　　　貸：其他財(cái)政存款
　　（2）下級(jí)財(cái)政部門收到貸款資金時(shí)，根據(jù)預(yù)算指標(biāo)文件及相關(guān)憑證進(jìn)行賬務(wù)處理
　　借：其他財(cái)政存款
　　　　貸：補(bǔ)助收入
　　（3）下級(jí)財(cái)政部門支付貸款資金給同級(jí)部門（單位）時(shí)
　　借：一般預(yù)算支出
　　　　貸：其他財(cái)政存款
　　2.外方直接支付貸款資金時(shí)
　　（1）本級(jí)財(cái)政部門根據(jù)貸款資金支付相關(guān)憑證及預(yù)算指標(biāo)文件進(jìn)行賬務(wù)處理
　　借：補(bǔ)助支出
　　　　貸：債務(wù)收入/債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入——國(guó)外債務(wù)收入
　　同時(shí)，借：凈資產(chǎn)調(diào)整
　　　　　　貸：借入外債
　　（2）下級(jí)財(cái)政部門根據(jù)預(yù)算指標(biāo)文件及相關(guān)憑證進(jìn)行賬務(wù)處理
　　借：一般預(yù)算支出
　　　　貸：補(bǔ)助收入 
　　第十八條　下級(jí)財(cái)政部門承擔(dān)最終還款責(zé)任情況下的核算
　　（一）本級(jí)財(cái)政部門收到貸款資金時(shí)
　　借：其他財(cái)政存款
　　　　貸：債務(wù)收入/債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入——國(guó)外債務(wù)收入
　　同時(shí)，借：凈資產(chǎn)調(diào)整
　　　　　　貸：借入外債
　　（二）貸款資金轉(zhuǎn)貸給下級(jí)財(cái)政部門，由下級(jí)財(cái)政同級(jí)部門（單位）使用，財(cái)政部門支付貸款資金時(shí)
　　1.本級(jí)財(cái)政部門支付貸款資金時(shí)，根據(jù)貸款資金支付相關(guān)憑證進(jìn)行賬務(wù)處理
　　借：債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出
　　　　貸：其他財(cái)政存款
　　同時(shí)，借：借出外債
　　　　　　貸：凈資產(chǎn)調(diào)整
　　2.下級(jí)財(cái)政部門收到貸款資金時(shí)
　　借：其他財(cái)政存款
　　　　貸：債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入——國(guó)外債務(wù)收入
　　同時(shí)，借：凈資產(chǎn)調(diào)整
　　　　　　貸：借入外債
　　3.下級(jí)財(cái)政部門支付貸款資金給同級(jí)部門（單位）時(shí)，根據(jù)貸款資金支付相關(guān)憑證進(jìn)行賬務(wù)處理
　　借：一般預(yù)算支出
　　　　貸：其他財(cái)政存款 
　　（三）貸款資金轉(zhuǎn)貸給下級(jí)財(cái)政部門，由下級(jí)財(cái)政同級(jí)部門（單位）使用，外方直接支付貸款資金時(shí)
　　1.本級(jí)財(cái)政部門根據(jù)貸款資金支付相關(guān)憑證進(jìn)行賬務(wù)處理
　　借：債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出
　　　　貸：債務(wù)收入/債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入——國(guó)外債務(wù)收入
　　同時(shí)，借：借出外債
　　　　　　貸：借入外債
　　2.下級(jí)財(cái)政部門根據(jù)貸款資金支付相關(guān)憑證進(jìn)行賬務(wù)處理
　　借：一般預(yù)算支出
　　　　貸：債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入——國(guó)外債務(wù)收入
　　同時(shí)，借：凈資產(chǎn)調(diào)整
　　　　　　貸：借入外債
　　第十九條　單位承擔(dān)最終還款責(zé)任情況下的核算
　　（一）本級(jí)財(cái)政部門收到貸款資金時(shí)
　　借：其他財(cái)政存款
　　　　貸：債務(wù)收入/債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入——國(guó)外債務(wù)收入
　　同時(shí)，借：凈資產(chǎn)調(diào)整
　　　　　　貸：借入外債
　　（二）貸款資金轉(zhuǎn)貸給部門（單位），本級(jí)財(cái)政部門支付貸款資金時(shí)
　　借：借出外債
　　　　貸：其他財(cái)政存款
　　（三）貸款資金轉(zhuǎn)貸給部門（單位），外方直接支付貸款資金時(shí)，本級(jí)財(cái)政部門的賬務(wù)處理為
　　借：借出外債
　　　　貸：債務(wù)收入/債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入——國(guó)外債務(wù)收入
　　同時(shí)，借：凈資產(chǎn)調(diào)整
　　　　　　貸：借入外債

第二節(jié)　統(tǒng)借自還主權(quán)外債還本的核算

　　第二十條　本級(jí)財(cái)政部門償還本級(jí)財(cái)政承擔(dān)的貸款本金時(shí)
　　借：債務(wù)還本支出
　　　　貸：其他財(cái)政存款
　　同時(shí)，借：借入外債
　　　　　　貸：凈資產(chǎn)調(diào)整
　　第二十一條　本級(jí)財(cái)政部門償還下級(jí)財(cái)政承擔(dān)的貸款本金
　　（一）收到下級(jí)財(cái)政部門償還的貸款本金時(shí)
　　借：其他財(cái)政存款
　　　　貸：暫存款/ 暫付款
　　同時(shí)，借：凈資產(chǎn)調(diào)整
　　　　　　貸：借出外債
　　（二）償還下級(jí)財(cái)政承擔(dān)的貸款本金時(shí)
　　借：暫存款/暫付款
　　　　貸：其他財(cái)政存款
　　同時(shí)，借：借入外債
　　　　　　貸：凈資產(chǎn)調(diào)整
　　第二十二條　本級(jí)財(cái)政部門償還部門（單位）承擔(dān)的貸款本金
　　（一）收到部門（單位）償還的貸款本金時(shí)
　　借：其他財(cái)政存款
　　　　貸：借出外債
　　（二）償還部門（單位）承擔(dān)的貸款本金時(shí)
　　借：債務(wù)還本支出
　　　　貸：其他財(cái)政存款
　　同時(shí)，借：借入外債
　　　　　　貸：凈資產(chǎn)調(diào)整
　　第二十三條　本級(jí)財(cái)政部門作為擔(dān)保人情況下的核算
　　（一）本級(jí)財(cái)政部門履行擔(dān)保責(zé)任，償還貸款本金時(shí)
　　借：暫付款
　　　　貸：其他財(cái)政存款 
　　（二）本級(jí)財(cái)政部門行使追索權(quán)，收回貸款本金時(shí)
　　借：其他財(cái)政存款
　　　　貸：暫付款 
　　（三）本級(jí)財(cái)政部門最終未收回貸款本金，經(jīng)核準(zhǔn)列支時(shí)
　　借：一般預(yù)算支出
　　　　貸：暫付款 

第三節(jié)　統(tǒng)借自還主權(quán)外債付息的核算

　　第二十四條　本級(jí)財(cái)政部門收到上級(jí)財(cái)政部門下發(fā)的付息通知單時(shí)，按照通知單上列明的金額和匯率折算后進(jìn)行賬務(wù)處理
　　借：凈資產(chǎn)調(diào)整
　　　　貸：應(yīng)付外債利息
　　第二十五條　本級(jí)財(cái)政部門向下級(jí)財(cái)政部門或單位下發(fā)付息通知單時(shí)，按照通知單上列明的金額和匯率折算后進(jìn)行賬務(wù)處理
　　借：應(yīng)收外債利息
　　　　貸：凈資產(chǎn)調(diào)整
　　第二十六條　本級(jí)財(cái)政部門償付本級(jí)財(cái)政承擔(dān)的貸款利息時(shí)
　　借：一般預(yù)算支出
　　　　貸：其他財(cái)政存款
　　同時(shí)，借：應(yīng)付外債利息
　　　　　　貸：凈資產(chǎn)調(diào)整
　　第二十七條　本級(jí)財(cái)政部門償付下級(jí)財(cái)政承擔(dān)的貸款利息
　　（一）收到下級(jí)財(cái)政部門償付的貸款利息時(shí)
　　借：其他財(cái)政存款
　　　　貸：暫存款/暫付款 
　　同時(shí)，借：凈資產(chǎn)調(diào)整
　　　　　　貸：應(yīng)收外債利息
　　（二）償付下級(jí)財(cái)政部門承擔(dān)的貸款利息時(shí)
　　借：暫存款/暫付款
　　　　貸：其他財(cái)政存款
　　同時(shí)，借：應(yīng)付外債利息
　　　　　　貸：凈資產(chǎn)調(diào)整
　　第二十八條　本級(jí)財(cái)政部門償付部門（單位）承擔(dān)的貸款利息
　　（一）收到部門（單位）償付的貸款利息時(shí)
　　借：其他財(cái)政存款
　　　　貸：暫存款/暫付款
　　同時(shí)，借：凈資產(chǎn)調(diào)整
　　　　　　貸：應(yīng)收外債利息
　　（二）償付部門（單位）承擔(dān)的貸款利息時(shí)
　　借：暫存款/暫付款
　　　　貸：其他財(cái)政存款
　　同時(shí)，借：應(yīng)付外債利息
　　　　　　貸：凈資產(chǎn)調(diào)整
　　第二十九條　本級(jí)財(cái)政部門作為擔(dān)保人情況下的核算
　　（一）本級(jí)財(cái)政部門履行擔(dān)保責(zé)任，償付貸款利息時(shí)
　　借：暫付款
　　　　貸：其他財(cái)政存款 
　　（二）本級(jí)財(cái)政部門行使追索權(quán)，收回貸款利息時(shí)
　　借：其他財(cái)政存款
　　　　貸：暫付款 
　　（三）本級(jí)財(cái)政部門最終未收回貸款利息，經(jīng)核準(zhǔn)列支時(shí)
　　借：一般預(yù)算支出
　　　　貸：暫付款 

第四節(jié)　統(tǒng)借自還主權(quán)外債付費(fèi)的核算

　　第三十條　本級(jí)財(cái)政部門收到上級(jí)財(cái)政部門下發(fā)的付費(fèi)通知單時(shí)，按照通知單上列明的金額和匯率折算后進(jìn)行賬務(wù)處理
　　借：凈資產(chǎn)調(diào)整
　　　　貸：應(yīng)付外債費(fèi)用
　　第三十一條　本級(jí)財(cái)政部門向下級(jí)財(cái)政部門或部門（單位）下發(fā)付費(fèi)通知單時(shí)，按照通知單上列明的金額和匯率折算后進(jìn)行賬務(wù)處理
　　借：應(yīng)收外債費(fèi)用
　　　　貸：凈資產(chǎn)調(diào)整
　　第三十二條　本級(jí)財(cái)政部門償付本級(jí)財(cái)政承擔(dān)的貸款費(fèi)用時(shí)
　　借：一般預(yù)算支出
　　　　貸：其他財(cái)政存款
　　同時(shí)，借：應(yīng)付外債費(fèi)用
　　　　　　貸：凈資產(chǎn)調(diào)整
　　第三十三條　本級(jí)財(cái)政部門償付下級(jí)財(cái)政承擔(dān)的貸款費(fèi)用
　　（一）收到下級(jí)財(cái)政部門償付的貸款費(fèi)用時(shí)
　　借：其他財(cái)政存款
　　　　貸：暫存款/暫付款
　　同時(shí)，借：凈資產(chǎn)調(diào)整
　　　　　　貸：應(yīng)收外債費(fèi)用
　　（二）償付下級(jí)財(cái)政部門承擔(dān)的貸款費(fèi)用時(shí) 
　　借：暫存款/暫付款
　　　　貸：其他財(cái)政存款
　　同時(shí)，借：應(yīng)付外債費(fèi)用
　　　　　　貸：凈資產(chǎn)調(diào)整
　　第三十四條　本級(jí)財(cái)政部門償付部門（單位）承擔(dān)的貸款費(fèi)用
　　（一）收到部門（單位）償付的貸款費(fèi)用時(shí)
　　借：其他財(cái)政存款
　　　　貸：暫存款/暫付款
　　同時(shí)，借：凈資產(chǎn)調(diào)整
　　　　　　貸：應(yīng)收外債費(fèi)用
　　（二）償付部門（單位）承擔(dān)的貸款費(fèi)用時(shí)
　　借：暫存款/暫付款
　　　　貸：其他財(cái)政存款
　　同時(shí)，借：應(yīng)付外債費(fèi)用
　　　　　　貸：凈資產(chǎn)調(diào)整
　　第三十五條　本級(jí)財(cái)政部門作為擔(dān)保人情況下的核算
　　（一）本級(jí)財(cái)政部門履行擔(dān)保責(zé)任，償付貸款費(fèi)用時(shí)
　　借：暫付款
　　　　貸：其他財(cái)政存款
　　（二）本級(jí)財(cái)政部門行使追索權(quán)，收回貸款費(fèi)用時(shí)
　　借：其他財(cái)政存款
　　　　貸：暫付款 
　　（三）本級(jí)財(cái)政部門最終未收回貸款費(fèi)用，經(jīng)核準(zhǔn)列支時(shí)
　　借：一般預(yù)算支出
　　　　貸：暫付款

第五節(jié)　統(tǒng)借自還主權(quán)外債
本息費(fèi)減免的核算

　　第三十六條　本級(jí)財(cái)政部門收到貸款本金減免通知單時(shí)，按照通知單上列示的金額和匯率折算后進(jìn)行賬務(wù)處理
　　借：借入外債
　　　　貸：凈資產(chǎn)調(diào)整
　　第三十七條　本級(jí)財(cái)政部門向下級(jí)財(cái)政、部門（單位）下發(fā)貸款本金減免通知單時(shí)，按照通知單上列示的金額和匯率折算后進(jìn)行賬務(wù)處理
　　借：凈資產(chǎn)調(diào)整
　　　　貸：借出外債
　　第三十八條　本級(jí)財(cái)政部門收到貸款利、費(fèi)減免通知單時(shí)，按照通知單上列示的金額和匯率折算后進(jìn)行賬務(wù)處理
　　借：應(yīng)付外債利息/應(yīng)付外債費(fèi)用
　　　　貸：凈資產(chǎn)調(diào)整
　　第三十九條　本級(jí)財(cái)政部門向下級(jí)財(cái)政部門、（部門）單位下發(fā)貸款利、費(fèi)減免通知單時(shí)，按照通知單上列示的金額和匯率折算后進(jìn)行賬務(wù)處理
　　借：凈資產(chǎn)調(diào)整
　　　　貸：應(yīng)收外債利息/應(yīng)收外債費(fèi)用

第六節(jié)　年終結(jié)算扣繳統(tǒng)借自還主權(quán)
外債本息費(fèi)的核算

　　第四十條　本級(jí)財(cái)政部門未按時(shí)償還貸款本金，通過年終結(jié)算扣繳
　　（一）被上級(jí)財(cái)政部門扣繳貸款本金時(shí)
　　借：暫付款——××地方外債還本
　　　　貸：與上級(jí)往來
　　同時(shí)，借：借入外債
　　　　　　貸：凈資產(chǎn)調(diào)整
　　（二）列報(bào)支出時(shí)，對(duì)應(yīng)由本級(jí)財(cái)政部門承擔(dān)的還本支出
　　借：債務(wù)還本支出
　　　　貸：暫付款——××地方外債還本
　　（三）年終結(jié)算扣繳下級(jí)財(cái)政部門貸款本金時(shí)
　　借：與下級(jí)往來
　　　　貸：暫存款/暫付款
　　同時(shí)，借：凈資產(chǎn)調(diào)整
　　　　　　貸：借出外債
　　第四十一條　本級(jí)財(cái)政部門未按時(shí)償付貸款利息，通過年終結(jié)算扣繳
　　（一）被上級(jí)財(cái)政部門扣繳貸款利息時(shí)
　　借：暫付款——××地方外債付息
　　　　貸：與上級(jí)往來
　　同時(shí)，借：應(yīng)付外債利息
　　　　　　貸：凈資產(chǎn)調(diào)整
　　（二）列報(bào)支出時(shí)，對(duì)應(yīng)由本級(jí)財(cái)政部門承擔(dān)的利息支出
　　借：一般預(yù)算支出
　　　　貸：暫付款——××地方外債付息
　　（三）年終結(jié)算扣繳下級(jí)財(cái)政部門貸款利息時(shí)
　　借：與下級(jí)往來
　　　　貸：暫存款/暫付款
　　同時(shí)，借：凈資產(chǎn)調(diào)整
　　　　　　貸：應(yīng)收外債利息
　　第四十二條　本級(jí)財(cái)政部門未按時(shí)償付貸款費(fèi)用，通過年終結(jié)算扣繳
　　（一）被上級(jí)財(cái)政部門扣繳貸款費(fèi)用時(shí)
　　借：暫付款——××地方外債付費(fèi)
　　　　貸：與上級(jí)往來
　　同時(shí)，借：應(yīng)付外債費(fèi)用
　　　　　　貸：凈資產(chǎn)調(diào)整
　　（二）列報(bào)支出時(shí)，對(duì)應(yīng)由本級(jí)財(cái)政部門承擔(dān)的貸款費(fèi)用支出
　　借：一般預(yù)算支出
　　　　貸：暫付款——××地方外債付費(fèi)
　　（三）年終結(jié)算扣繳下級(jí)財(cái)政部門貸款費(fèi)用時(shí)
　　借：與下級(jí)往來
　　　　貸：暫存款/暫付款
　　同時(shí)，借：凈資產(chǎn)調(diào)整
　　　　　　貸：應(yīng)收外債費(fèi)用

第七節(jié)　特殊業(yè)務(wù)的核算

　　第四十三條　本級(jí)財(cái)政部門收到貸款先征費(fèi)扣收通知單時(shí)
　　（一）本級(jí)財(cái)政部門對(duì)應(yīng)由本級(jí)財(cái)政承擔(dān)的部分
　　借：一般預(yù)算支出
　　　　貸：債務(wù)收入/債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入——國(guó)外債務(wù)收入
　　同時(shí)，借：凈資產(chǎn)調(diào)整
　　　　　　貸：借入外債
　　（二）本級(jí)財(cái)政部門對(duì)應(yīng)由下級(jí)財(cái)政承擔(dān)的部分
　　借：債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出
　　　　貸：債務(wù)收入/債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入——國(guó)外債務(wù)收入
　　同時(shí)，借：借出外債
　　　　　　貸：借入外債
　　（三）本級(jí)財(cái)政部門對(duì)由部門（單位）承擔(dān)的部分
　　借：借出外債
　　　　貸：債務(wù)收入/債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入——國(guó)外債務(wù)收入
　　同時(shí)，借：凈資產(chǎn)調(diào)整
　　　　　　貸：借入外債
　　第四十四條　本級(jí)財(cái)政部門退回貸款資金時(shí)
　　借：債務(wù)收入/債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入——國(guó)外債務(wù)收入
　　　　貸：其他財(cái)政存款
　　同時(shí)，借：借入外債
　　　　　　貸：凈資產(chǎn)調(diào)整
　　第四十五條　財(cái)政部門應(yīng)對(duì)統(tǒng)借自還主權(quán)外債到期掛賬情況登記相應(yīng)臺(tái)賬。

第四章　新舊會(huì)計(jì)賬目銜接

　　第四十六條　本辦法自2012年1月1日起執(zhí)行，地方財(cái)政部門統(tǒng)借自還主權(quán)外債會(huì)計(jì)核算不再執(zhí)行《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈國(guó)際金融組織貸款轉(zhuǎn)貸會(huì)計(jì)制度〉的通知》（財(cái)際字〔1999〕165號(hào)）。
　　第四十七條　本級(jí)財(cái)政部門應(yīng)按照上級(jí)財(cái)政部門下發(fā)通知單上列示的匯率（如沒有列示，按照2011年12月31日中國(guó)人民銀行公布的匯率中間價(jià)）對(duì)相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目賬面余額進(jìn)行折算后，按下列規(guī)定做好新舊賬目銜接：
　　（一）將原“應(yīng)收本金”、“應(yīng)收聯(lián)合融資款——本金”科目的借方余額還原為協(xié)議幣種對(duì)應(yīng)金額，加上“應(yīng)收統(tǒng)借自還款”科目的借方余額，轉(zhuǎn)入“借出外債”科目的借方。
　　（二）將原“應(yīng)收利息”科目的借方余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收外債利息”科目的借方。
　　（三）將原“應(yīng)收承諾費(fèi)”、“應(yīng)收匯兌風(fēng)險(xiǎn)損益”科目的借方余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收外債費(fèi)用”科目的借方。
　　（四）將原“借出周轉(zhuǎn)款”、“應(yīng)收墊付款”、“應(yīng)收串換款”、“其他應(yīng)收款”科目的借方余額轉(zhuǎn)入“暫付款”科目的借方。
　　（五）將原“銀行存款”科目的借方余額轉(zhuǎn)入“其他財(cái)政存款”科目的借方。
　　（六）將原“應(yīng)付本金”、“應(yīng)付聯(lián)合融資款——本金”科目的貸方余額還原為協(xié)議幣種對(duì)應(yīng)金額，加上“貸款協(xié)定總額”科目的貸方余額，減去“已生效未提取貸款”科目借方余額，轉(zhuǎn)入“借入外債”科目的貸方。
　　（七）將原“應(yīng)付利息”科目的貸方余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付外債利息”科目的貸方。
　　（八）將原“應(yīng)付承諾費(fèi)”、“應(yīng)付匯兌風(fēng)險(xiǎn)損益”科目的貸方余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付外債費(fèi)用”科目的貸方。
　　（九）將原“預(yù)算周轉(zhuǎn)款”、“借入周轉(zhuǎn)款”、“應(yīng)付串換款”、“其他應(yīng)付款”科目的貸方余額轉(zhuǎn)入“暫存款”科目的貸方。
　　（十）將到期債務(wù)掛賬本息轉(zhuǎn)入相應(yīng)臺(tái)賬。
　　附：統(tǒng)借自還主權(quán)外債會(huì)計(jì)核算使用的相關(guān)會(huì)計(jì)科目（略，詳情請(qǐng)登錄財(cái)政部網(wǎng)
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